保留款 要 開發票 嗎？

保留款要開發票嗎？未收到資金仍須開立開憑證

許多企業主常誤解資金落袋才算銷售完成。理解保留款要開發票嗎的正確規定，能幫助中小企業與基層會計釐清稅務應收與實收的差異，有效避免不當處理而成為國稅局查稅的重災區。建議深入確認相關規範以保障營運權益。

保留款到底要不要開發票？國稅局的硬性規定與核心觀念

根據台灣加值型及非加值型營業稅法及營業人開立銷售憑證時限表的明確規定，保留款要開發票嗎。不論是工程保留款、專案保留款還是保固金，這些金額本質上都是屬於銷售貨物或勞務總價的一部分，並不能因為尚未實際收到資金就免除開立憑證的義務。許多中小企業主或基層會計常有一種直覺式的誤解，認為必須等資金落袋、真正拿到保留款時才算銷售完成。事實上，在稅務機關的法規框架下，應收與實收是兩碼子事，這點必須特別釐清。在實務營運中，企業在簽訂各類承包合約時，高達九成以上的工程與系統專案合約都會明訂百分之十的保留款成數，這筆金額的發票處理不當往往成為國稅局查稅的重災區。

有些人在處理這類稅務時，常常抱持著走一步算一步的心態。說實話，這種模糊的記帳方式遲早會讓公司吃大虧。我曾經處理過一家系統整合商的稅務，他們因為合約保留款問題搞得一塌糊塗。當時會計人員出於好意，想幫公司省去提早墊付營業稅的麻煩，於是擅自將所有未收到的工程尾款與保留款發票延後開立。結果在年度稅務抽查中，直接被認定為漏開統一發票。那一整週，整個財務部門都在暗無天日的辦公室裡加班翻箱倒櫃，逐筆核對過去三年的合約進度，那種補稅加罰款的集體焦慮感至今讓我印象深刻。這堂昂貴的稅務課讓我徹底明白一件事：稅務法規沒有模糊空間，合約怎麼簽，發票就得老老實實按時機開。

工程保留款發票開立時機！實務最常見的兩種會計做法

在企業的會計帳務實務上，合約保留款發票怎麼開，主要取決於當初與業主簽訂的工程合約或專案條款。目前財稅實務界普遍採用以下兩種合規的做法。做法一是每期請款時全額開立發票，這是目前各行業最推崇且不易出錯的主流方案。具體流程是當專案達到特定進度、辦理每期估驗請款時，承包商直接以當期總金額包含保留款在內，全額開立統一發票給業主。此時發票已經全額開立並依法申報營業稅，未來等到保固期滿、業主要退還保留款時，只需要直接將該筆款項撥入公司帳戶即可，不需要再重複重開發票。做法二則是每期請款先扣除保留款，保留款等到保固期滿或最終驗收通過時，再單獨針對該筆扣存金額開立發票請款。這兩種做法各有利弊。對一般公司來說，提早開立可能面臨墊付稅金的資金壓力；延後開立則可能存在忘記補開而違法的風險。到底哪種適合你？下面我們將進行深度對比。

做法一：每期請款全額開立（最推薦、最保險）

每期請款時，發票直接開立估驗的總金額。業主在實際撥款時，會依約自行扣除約定成數（常見為百分之十）的工程扣款發票開立規定。這種做法的好處在於會計流程極其簡化且一勞永逸。因為在工程進行期間，每一筆收入對應的營業稅都已經在當期完稅，日後專案結案、辦理最終退還保留款時，雙方財務人員只需要核對帳目撥款即可，完全免去了數年後保固期滿還要回頭去追發票、找陳年合約的行政累贅。

做法二：按實收金額開立，保留款尾款驗收再開

每期請款時，承包廠商僅針對扣除保留款後的實際收到金額開立發票。至於被業主扣留的那部分尾款，則必須等到專案最終驗收通過、保固期滿，或是達到合約約定的保留款退還節點時，再針對該筆款項單獨開立一張發票給業主。這種做法雖然能讓公司避開提早墊付營業稅的資金積壓，但如果專案工期橫跨數年，很多公司往往在人員異動、保固期滿後忘記去催收與補開發票。這部分的工程尾款沒收到要開發票嗎？答案是只要合約約定的時點到了，無論業主有沒有準時匯款，發票都必須開出來申報，否則一律視同漏開。

被業主罰款、扣款怎麼辦？國稅局認定的重大地雷

這是實務上工程扣款發票開立規定中，最容易讓企業踩雷觸法的致命盲點。如果發生逾期完工、品質不符被業主罰款，導致最後的保留款被全部或部分扣發，依然要依照原本的合約總額開發票。很多人會理所當然地認為，既然業主因為我逾期完工，把我原本百分之十的保留款直接抵作罰款、一毛錢都沒發給我，那我的銷貨收入就減少了，自然應該用扣除罰款後的淨額來開發票。對此，國稅局特別提醒：違約罰款與應開立發票是完全不同的兩碼子事。在稅法上，原合約的銷售總額已經固定，業主對你的罰款屬於對方的其他收入或你的損失，雙方必須分別作帳，絕對不能直接私下用相互抵銷後的差額來開立發票，否則承包商一律會被認定為漏開發票而遭受補稅處罰。

面對這種法規與商業現實的落差，許多中小型包作業者往往感到既無奈又憤怒。但稅務規範就是如此死板，與其事後與稅務員爭論不休，不如在合約前期就做好妥善的架構規劃。實務上，為了解決這種因違約被扣款而導致溢開發票、白白墊付營業稅的窘境，唯一合法的補救路徑是透過事後取得開立折讓單，或是要求業主開立罰款收據，來作為公司會計上的費用憑證。這不僅需要考量到雙方公司的會計配合度，更高度考量到最初工程合約書中的條款細緻度。如果合約中沒有把扣款性質文字寫得清清楚楚，國稅局在查核時很難同意讓公司直接將其列為銷貨折讓。這個看似微小的細節，往往決定了一場大型工程專案最後的淨利潤會不會被稅罰全數吞噬。

保留款發票開立策略對比：全額開立 vs 實收開立

⭐ 做法一：每期請款全額開立（實務推薦）

• 極低。所有銷售額在當期估驗時已完全入帳並完稅，國稅局幾無查核補稅空間
• 現金流充裕、專案工期長、希望會計帳目簡單一勞永逸的承包商或包作業者
• 最省事。保固期滿或最終驗收時，業主直接撥款即可，不需再回頭補開發票
• 較高。因每期包含保留款全額申報，企業需要提早墊付百分之五的營業稅金

做法二：每期實收開立，保留款期滿再開

• 較高。若保固期滿或達到請款條件時財務人員漏記，極易因延遲開立被判定漏稅
• 新創企業、現金流較為吃緊，或是專案工期極短、能確保結案時精確補開的公司
• 繁瑣。數年後結案時，必須重新翻閱歷史合約、逐筆確認當初扣留的精確金額
• 極低。發票金額與每期實際收到的現金一致，完全不需要提早代墊任何營業稅

北部室內設計公司的稅務驚魂記：從抵銷扣款到合規作帳

阿豪是台北市一家中小型室內設計公司的負責人，平時專注於接洽商業空間的裝潢案。2025年，公司好不容易承接了一個大型商辦專案，總金額高達五百萬元，合約中約定了百分之十的保留款，也就是五十萬元。由於工期緊湊，最後因為工班調度問題導致工期延誤了足足兩週。結案估驗時，大業主依據合約條款，直接從這筆五十萬元的保留款中，扣除了二十萬元作為逾期完工的違約罰款，最後只撥款三十萬元給阿豪的公司。阿豪當下感到十分沮喪，但也只能無奈接受這個結果。

在申報該期營業稅時，阿豪與公司的資深會計直接在辦公室裡起了嚴重爭執。會計主張不論有沒有被罰款，發票都必須依照原本合約沒收到的那筆保留款總額開立。但阿豪認為這簡直不可理喻。他對會計大吼說，我們實際就只拿到三十萬，為什麼要開五十萬的發票？這樣我們不就要幫那平白蒸發的二十萬多繳一萬塊的營業稅？阿豪不顧會計的極力反對，強行命令會計只能開立三十萬元的統一發票，直接將業主的違約罰款與保留款在發票金額上做相互抵銷。他心想，反正公司帳目上的實收金額與發票完全相符，國稅局怎麼可能查得到。

這群財務人員隨後在2026年迎來了國稅局的年度帳目大抽查。稅務員在核對該設計專案的工程合約書與銀行流水帳時，立刻發現了這筆不對勁的二十萬差額。稅務員當場指出，違約罰款屬於對方的損害賠償收入，而你的工程勞務總價值並沒有改變，這種私自用淨額開發票的做法已經嚴重違反了加值型及非加型營業稅法。國稅局不旦要求公司必須立刻補繳那一萬元的營業稅，更因為漏開統一發票，對阿豪的公司處以大筆的行政罰鍰。看著處分書上的罰款數字，阿豪在辦公室裡整整煙抽了一夜，兩眼發直，這才驚覺自己當初自以為是的聰明舉動，換來的代價竟然如此慘痛。

痛定思痛後，阿豪決定徹底重整公司的財務流程。他聘請了專業的稅務顧問，在後續的所有工程專案中，嚴格執行全額開立發票的規範。如果再度遇到業主扣款，他們會老老實實開滿額發票，再透過向業主索取罰款收據作為公司費用入帳，或是依法辦理銷貨折讓。經過半年的調整，公司的財務帳目變得清晰透明，再也沒有發生過任何稅務爭議。阿豪後來在同行聚會中常開玩笑說，別想著去跟國稅局玩數字遊戲，乖乖依法開票，雖然當下多付點稅金，但絕對能讓你晚上睡得安穩太多。